ПММ - це велике сімейство нафтопродуктів, які використовуються в автомобільній та іншої техніки. До даної категорії відносять отримується з нафти пальне, речовини вузлів і агрегатів машин, а також рідини спеціального призначення. Основним видом ПММ вважається паливо. На його частку доводиться мало не три чверті всіх речовин, що входять до групи горючих і мастильних матеріалів.
Паливна складова ПММ - гас, авіаційне паливо, дизельне паливо, бензин, і природний газ. Як мастильних матеріалів виступають пластичні мастила, трансмісійні та моторні масла. В окрему групу ПММ часто виділяють охолоджуючі та гальмівні рідини. Потрібно відзначити, що не всі види мастил, що відносяться до ПММ, мають нафтову природу: деякі з них готують з кремнієвих з'єднань.
Паливо як вид ПММ
Коли з'явилися і стали широко використовуватися двигуни внутрішнього згоряння і дизельні установки, вони зажадали для себе особливих видів палива. Початковою сировиною для нього стала нафту і її похідні. Як дизельне паливо, так і бензин є складною сумішшю з вуглеводнів і особливих присадок, які покращують робочі властивості ПММ. Виробництво паливних сумішей - складний технологічний процес, що включає багатоступеневу переробку нафти і нафтопродуктів.
Найчастіше в побуті і на виробництві, де задіяна автомобільна техніка, доводиться мати справу з різними видами бензину. При його виробництві прагнуть знайти баланс між здатністю згоряти і стійкістю до детонації. Змінюючи склад компонентів палива, його виробники отримують бензини, що відрізняються по детонаційної стійкості, що знаходить зовнішнє відображення в маркуванні кінцевого продукту і так званим октановим числом.
Матеріали для змащення
Мастильні речовини можуть мати самий різний склад, але призначення їх одне - усувати шкідливий тертя між рухомими частинами машин і механізмів, які вимушено стикаються під час роботи. Сучасні стандарти висувають високі вимоги до цієї категорії ПММ. Вибираючи мастило, зазвичай орієнтуються на рекомендації виробників машин і враховують науково вироблені специфікації. Масло для автомобіля підбирають з урахуванням типу двигуна і його потужності.
Особливі вимоги пред'являються до мастильних складам, яким належить працювати в системах з підвищеним тиском. Там, де зазори між дотичними деталями становлять лише соті частки міліметра, можуть застосовуватися тільки очищені і виключно однорідні мастила, які не мають сторонніх домішок і включень. Якщо знехтувати цією вимогою, то агрегати швидко вийдуть з ладу.
51. У сільськогосподарських організаціях бухгалтерський облік паливно-мастильних матеріалів повинен забезпечити:
правильне і своєчасне документальне оформлення операцій по прийому та відпуску ПММ, паливних карт і талонів на ПММ;
отримання повних і достовірних даних про рух і залишки ПММ на нефтескладах (комор) і місцях заправки як у натуральному, так і в грошовому вираженні;
контроль за збереженням ПММ і талонів на ПММ в місцях зберігання і на всіх етапах їх руху;
складання правильних і достовірних звітів про рух і залишки ПММ в місцях зберігання і заправки;
систематичний контроль за використанням ПММ і дотриманням норм їх витрати;
контроль за збором і збереженням відпрацьованих нафтопродуктів.
52. З метою отримання достовірних даних про надходження, витрату та залишках ГСМ керівник організації та головний бухгалтер зобов'язані забезпечити належний облік придбання, приймання, зберігання, видачі та витрачання всіх видів зазначених матеріалів незалежно від способу розрахунків з постачальниками.
53. Всі ПММ, що надійшли в організацію (в т.ч. придбані водіями за готівку), до 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом, повинні бути повністю оприбутковані і відображені в бухгалтерському обліку.
54. Бухгалтерський облік ПММ в сільськогосподарських організаціях ведеться на балансовому рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 4 "Паливо". На субрахунку 10-4 "Паливо" обліковують наявність та рух палива, мастильних матеріалів, газоподібного палива, інших видів ПММ, придбаних або заготовлених для технологічних потреб, експлуатації сільськогосподарських машин і транспортних засобів, а також для вироблення енергії або для опалення будівель.
На субрахунку 10-4 "Паливо" враховують і відпрацьовані масла, інші нафтопродукти, злиті з двигунів, трансмісії та інших вузлів тракторів, автомобілів та інших машин, а також використані в ремонтній майстерні на промивку запасних частин, вузлів і агрегатів. При використанні ПММ, отриманих за талонами, облік їх ведуть також на субрахунку 10-4.
Організація визначає самостійно систему аналітичного обліку в залежності від конкретної виробничої ситуації. Ієрархію субрахунка "Паливо" можна побудувати одним із таких способів:
До балансовим рахунком 10-4 можна відкривати аналітичні угруповання або субрахунку другого рівня:
10-4-1 "ПММ на складах" (всередині аналітичний облік за видами, марками, матеріально відповідальних осіб та місць зберігання);
10-4-2 "ПММ за талонами та паливними картками" (всередині аналітичний облік за видами, марками і підзвітним особам);
10-4-3 "Паливо в баках транспортних засобів, талони та паливні картки у водіїв" (всередині аналітичний облік за видами, марками і підзвітним особам);
10-4-4 "Нафтопродукти відпрацьовані" (всередині аналітичний облік за видами);
10-4-5 "Газоподібне паливо в балонах, резервуарах, газ по талонах" (аналітичний облік за видами, марками, матеріально відповідальних осіб та місць зберігання).
Аналітичний облік ПММ ведуть, як правило, за видами, марками нафтопродуктів, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб, по кожному одержувачу (водієві автомобіля, трактористу-машиністу і ін.) В розрізі відповідних аналітичних рахунків.
Прийняті до обліку ПММ відображають на дебеті субрахунка 10-4 "Паливо" за відповідними субрахунками другого порядку і аналітичними рахунками (в оцінці за фактичною собівартістю) і кредиту рахунків: 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і іншими рахунками в залежності від каналів надходження.
ПММ, як і інші матеріальні ресурси, відображаються в обліку за їх фактичною собівартістю. Фактична собівартість - це покупна вартість (без урахування ПДВ) та фактичні витрати на придбання та підготовка ПММ.
Відповідно до ПБО 5/01 до них відносяться:
Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням ПММ;
Митні збори та інші платежі;
Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням ПММ;
Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані ПММ;
Витрати по заготівлі та доставці ПММ до місця їх використання, в тому числі:
витрати зі страхування вантажу при доставці ПММ;
транспортні витрати з доставки ПММ до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну, встановлену договором;
витрати з оплати відсотків по кредитах постачальників ПММ (комерційний кредит) і т.п. витрати;
витрати з оплати відсотків за позиковими коштами, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і проведені до дати оприбуткування ПММ на складах організації;
загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з придбанням ПММ;
Витрати по доведенню ПММ до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, включаючи витрати організації з доопрацювання і поліпшення технічних характеристик отриманих ПММ.
Собівартість придбаного палива і мастильних матеріалів організація може формувати в обліку одним із двох способів:
1) відразу на рахунку 10 "Матеріали";
2) за обліковими цінами із застосуванням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Списання фактичної собівартості ПММ на витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, проводиться одним з методів, що відображаються в обліковій політиці організації (по середньої собівартості; за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО); за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО)) у загальновстановленому порядку за аналогією з іншими матеріально-виробничими запасами.
КонсультантПлюс: примітка.
Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Р3112194-0366-97), затв. Мінтрансом РФ 29.04.1997, втратили чинність з 1 січня 2002 року у зв'язку із закінченням терміну дії. Розпорядженням Мінтрансу РФ від 14.03.2008 N АМ-23-р введено в дію Методичні рекомендації "Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті".
Списання бензину та інших ПММ на витрати проводиться в міру їх витрачання в фактичні обсяги на підставі належно оформлених відповідних первинних документів у загальновстановленому порядку. При цьому для забезпечення раціонального використання зазначених матеріалів кожна організація самостійно визначає норми витрати палива, мастильних матеріалів і спеціальних рідин з урахуванням технологічних особливостей свого виробництва. Норми повинні розраховуватися з урахуванням особливостей автомобілів, тракторів, механізмів, місця розташування організації та інших умов. При розробці норм організації керуються Нормами витрати палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Керівний документ Р3112194-0366-97), затвердженими Міністерством транспорту РФ 29 квітня 1997 р
Такі норми організація розробляє для контролю над витратою ПММ на експлуатацію, технічне обслуговування та ремонт автомобільної техніки. Вони затверджуються наказом керівника організації. З наказом знайомлять всіх водіїв автотранспорту, трактористів-машиністів і т.п.
У документі Р3112194-0366-97 наведено базові норми витрат палива для автомобільного рухомого складу, норми витрати палива на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях, і методика їх застосування, а також нормативи по витраті мастильних масел. Нормативні матеріали рекомендовані для всіх організацій, що експлуатують автомобільну техніку на території Російської Федерації.
Витрата палива на гаражні і інші господарські потреби до складу норм не включаються і встановлюються окремо.
На автотранспортних цехах на внутрішньогаражні роз'їзди і технічні потреби (технічні огляди, регулювальні роботи, приробітку деталей двигунів і автомобілів після ремонту і т.д.) допускається збільшення нормативної витрати палива до одного відсотка від загального його кількості, споживаного автотранспортним цехом.
Для автомобілів загального призначення встановлені наступні види норм:
1) базова норма на 100 км пробігу (дана норма в залежності від категорії автомобільного рухомого складу (легкові, автобуси, вантажні і т.д.) передбачає різний споряджений стан автомобіля і режим руху в експлуатації);
2) норма на 100 тонно-кілометрів (т / км) транспортної роботи (враховує додаткові витрати палива при русі автомобіля з вантажем); дана норма залежить від різновиду двигуна, встановленого на автомобілі (бензиновий, дизельний або газовий), і повної маси автомобіля;
3) норма на поїздку з вантажем (враховує збільшення витрат палива, пов'язане з маневруванням в пунктах навантаження і вивантаження). Норма залежить тільки від повної маси автомобіля.
Базові норми витрат палива на 100 км пробігу автомобіля встановлені в наступних вимірах:
Для бензинових і дизельних автомобілів - в літрах;
Для автомобілів, що працюють на зрідженому нафтовому газі, - в літрах скрапленого газу;
Для автомобілів, що працюють на стиснутому природному газі, - в нормальних метрах кубічних;
Для газодизельних автомобілів - в нормальних метрах кубічних стисненого природного газу плюс в літрах дизельного палива.
Особливості експлуатації автомобілів, пов'язані з дорожньо-транспортними, кліматичними та іншими факторами, враховуються шляхом застосування до базових норм поправочних коефіцієнтів. Ці коефіцієнти встановлені у вигляді відсотків підвищення або зниження початкового значення норми. При необхідності застосування одночасно декількох надбавок норма витрати палива встановлюється з урахуванням суми або різниці цих надбавок.
Списання ПММ на собівартість перевезень проводиться на підставі подорожніх листів. У дорожньому листі проставляються показання спідометра і показники витрат ПММ. Ці дані записує в дорожній лист механік або інша уповноважена особа. У дорожньому листі також повинен бути вказаний точний маршрут слідування, що підтверджує виробничий характер транспортних витрат.
В обліку списання ПММ відображається бухгалтерським проведенням:
Дебет 20 (23, 26, 44) - Кредит 10-3 "Паливо" (аналітичний рахунок або субрахунок другого порядку: "ПММ в баках транспортних засобів, талони та паливні картки у водіїв").
Вартість палива, придбаного водіями за готівку і підтверджене документально, списується з кредиту рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в дебет рахунку 20 "Основне виробництво" або рахунку 23, 25, 26, 29 в залежності від призначення витраченого палива.
Розрахунки з підзвітними особами - водіями за сумами грошових коштів (банківських корпоративних карт), виданих на придбання ПММ, відображаються в бухгалтерському обліку за загальноприйнятому порядку.
Вартість палива, використаного на виробничі потреби, опалення і вироблення енергії, відносять в дебет рахунків 20, 23, 25, 26 та інші за призначенням.
Залишок палива, які враховані на субрахунку, повинен відповідати даним аналітичного обліку за кожним місцем зберігання, водієві автомобіля або трактористу-машиністу.
Підставою для списання бензину, дизельного і газового палива на витрати виробництва є дані подорожніх (облікових) листів та інших документів про фактичну витрату палива за звітний період. Накопичувальні відомості приймають після звірки записів у них з даними шляхових (облікових) листів.
Облік ПММ, призначених для продажу за готівковий розрахунок громадянам, здійснюють на аналітичному рахунку "Нафтопродукти для продажу". Синтетичний і аналітичний облік реалізації нафтопродуктів за видами за готівковий розрахунок ведуть окремо від нафтопродуктів, які використовуються для потреб виробництва.
55. На субрахунку другого рівня 10-4-1 "ПММ на складах" враховується наявність і рух усіх видів нафтопродуктів, отриманих для експлуатації транспортних засобів, машин, механізмів та інших цілей і знаходяться на нефтескладах, в пунктах заправки (як стаціонарних, так і пересувних) на виробничих ділянках, у відділеннях, бригадах тощо
Підставою для записів по дебету 10-4-1 є первинні документи, за якими проводиться оприбуткування надійшли ПММ матеріально відповідальними особами. За кредитом 10-4-1 проводиться списання ПММ з підзвіту матеріально відповідальних осіб на підставі відомостей обліку видачі пально-мастильних матеріалів, вимог, лімітно-забірних карт, накладних.
При цьому дебетуються:
субрахунка 10-4-1 "ПММ на складах" і 10-4-3 "Паливо в баках транспортних засобів, талони та паливні картки у водіїв" - на вартість відпущених бензину і дизельного палива іншим матеріально відповідальним особам і водіям;
56. На субрахунку 10-4-2 "ПММ за талонами та паливними картками" враховуються талони та паливні картки на бензин, дизельне, газове паливо і мастильні матеріали. Облік ведеться в одиницях виміру, зазначених на придбаних талонах, і в вартісному вираженні.
Аналітичний облік ведеться за окремими матеріально відповідальними особами, за видами і марками нафтопродуктів.
При придбанні ПММ за талонами, паливними картками в безготівковому порядку укладається договір купівлі-продажу із спеціалізованою організацією, що здійснює продаж талонів, паливних карт на нафтопродукти. За умовами договору продавець зобов'язується передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець - прийняти і сплатити за них певну договором суму. Кількість і ціну нафтопродуктів доцільніше встановлювати не в самому договорі, а в додатках або додаткових угодах. Це пов'язано з частими змінами цін на нафтопродукти. Оплата ПММ здійснюється авансом за безготівковим розрахунком, що відображається бухгалтерським записом:
Дебет 60, субрахунок "Аванси видані" - Кредит 51 "Розрахункові рахунки".
Після оплати організація отримує талони на ПММ. У талонах зазначаються марка та кількість палива. Форму талонів постачальники розробляють самостійно, так як нормативними документами вона не встановлена. Бухгалтерія приходует отримані талони для контролю на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності" в штуках за умовною ціною. Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 006 "Бланки суворої звітності" ведеться на підставі книги обліку талонів на паливно-мастильні матеріали, відомості видачі талонів на паливно-мастильні матеріали і шляхових листів. Для обліку талонів наказом керівника організації призначається матеріально відповідальна особа. Рух талонів матеріально відповідальною особою реєструється в спеціальній "Книзі обліку руху талонів на паливно-мастильні матеріали" (за формою згідно з додатком N 9) в кількісному вираженні по маркам і купюрам.
Книга повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера. Записи в книзі проводяться щодня по документам, які послужили підставою для оприбуткування та списання в витрата талонів на ПММ.
Кожен лист книги заповнюється під копірку. Другий лист є відривним і служить звітом матеріально відповідальної особи. Відривний лист здається в бухгалтерію організації з доданими до неї прибутковими та видатковими документами. Талони видаються водіям по Відомості обліку видачі талонів на паливно-мастильні матеріали (додаток N 1). Отриманий за талонами бензин водії вказують в дорожніх листах.
Щомісяця бухгалтерія проводить звірку результатів з видачі, витраті і залишку ПММ в баках транспортних засобів. За даними звірки бухгалтер визначає кількість талонів, не витрачені водіями в звітному періоді.
Щомісяця організація-покупець і організація-продавець ПММ складають акт прийому-передачі ПММ або звіт (відомість) про відпустку палива. В акті (звіті) вказують найменування, кількість і вартість відпущених ПММ. На підставі акта (звіту) продавець виписує рахунок-фактуру з виділенням ПДВ.
За отриманим актом (звіту) бухгалтерія робить записи:
Дебет субрахунка 10-4-2 "ПММ за талонами та паливними картками" - Кредит 60, субрахунок "Розрахунки з постачальниками по акцептованим документам" - на вартість талонів, паливних карт, отриманих від АЗС і інших нафтозбутових структур і зданих на зберігання матеріально відповідальній особі . Видані талони списуються з підзвіту матеріально відповідальної особи в підзвіт заправників за аналітичними рахунками субрахунка 10-4-2;
Дебет 19-3 - Кредит 60, субрахунок "Розрахунки з постачальниками по акцептованим документам" - відбито ПДВ, пред'явлений продавцем в рахунку-фактурі;
Дебет 68 - Кредит 19-3 - сплачений ПДВ прийнятий до податкового відрахування;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками по акцептованим документам" - Кредит 60 субрахунок "Аванси видані" - зарахований перерахований аванс на суму палива, залитого в баки транспортних засобів;
Дебет субрахунка 10-4-3 "Паливо в баках транспортних засобів, талони та паливні картки у водіїв" - Кредит субрахунка 10-4-2 "ПММ за талонами та паливними картками" - відображено надходження ПММ у баки транспортних засобів, і вартість нафтопродуктів по талонами списується з підзвіту заправників на підставі поданих ними звітів про рух нафтопродуктів (додаток N 5);
Кредит 006 - списана з позабалансового обліку вартість талонів, витрачених водіями.
Матеріально відповідальна особа на підставі прибуткових і видаткових документів становить Звіт про рух талонів на паливно-мастильні матеріали (за формою згідно з додатком N 10) і представляє його в бухгалтерію у встановлені керівництвом організації терміни.
57. На субрахунку 10-4-3 "Паливо в баках транспортних засобів, талони та паливні картки у водіїв" враховується бензин і дизельне (газове) паливо, отримане водіями:
Наявність палива в баках автомобілів та талонів на паливо (в натуральному вираженні) у водіїв визначається на підставі акту зняття залишків, який складається щомісяця за станом на останній день місяця. На підставі даних залишків палива в баках і талонів на паливо у водіїв, згрупованих за марками палива, і середньої ціни відпущеного в звітному місяці палива розраховується вартість зазначених залишків палива.
Вартість залишків палива в баках і талонів у водіїв повинна бути віднесена на зменшення витрат основного, допоміжного і т.п. виробництв, так як в дебет відповідних рахунків була записана вся вартість палива, придбаного водіями і відпущеного зі складу (без урахування палива, що залишилося в баках). Для цього робиться запис: дебет субрахунка 10-4 "Паливо" кредит рахунку 20 "Основне виробництво" та ін. - на суму вартості залишків палива в баках автомобілів та талонів у водіїв, зайнятих на основному виробництві. Аналогічні зміни виробляються за іншими рахунками витрат на виробництво, на які списувалося пальне.
КонсультантПлюс: примітка.
Нумерація пунктів дана відповідно до офіційного тексту документа.
57. Бухгалтерський облік бензину, газового і дизельного палива на субрахунку 10-4-3 ведеться по організації в цілому або з підрозділом по відділеннях, бригадах і т.д. Для цієї мети на кожен об'єкт обліку відкриваються одна картка на кожну марку бензину і одна картка на кожну марку дизельного (газового) палива, в які записуються дані про рух палива і його вартості.
Залишок палива в баках транспортних засобів, машин і механізмів на кінець звітного місяця, які враховані на субрахунку 10-4-3, повинен відповідати наявності бензину і дизельного палива в баках і за талонами на паливо у водіїв. Дані про наявність палива в баках і талонах у водіїв щомісяця підтверджуються актом зняття залишків.
Вартість бензину і дизельного палива, фактично витрачених на експлуатацію транспортних засобів, машин і механізмів, списується з субрахунку 10-4-3 в дебет рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати" та інших рахунків, за належністю, - в залежності від напрямку витрачання палива.
Підставою для списання бензину і дизельного (газового) палива на витрати виробництва є накопичувальні відомості даних шляхових листів про фактичні витрати палива за звітний період. Зазначені відомості приймаються до обліку після звірки записів у них з шляховими листами, про що на відомостях працівником, який веде оперативний облік палива, робиться відповідна відмітка.
58. На субрахунку 10-4-4 "Нафтопродукти відпрацьовані" відображають відпрацьовані нафтопродукти. Зібрані і прийняті до нафтоскладу відпрацьовані нафтопродукти приходуют з кредиту рахунків обліку виробничих витрат (20, 23, 25, 26 та ін.) За цінами можливого використання (продажу). За цими ж цінами відображають і витрата відпрацьованих нафтопродуктів на внутрішньогосподарські потреби.
59. Газоподібне паливо в балонах, резервуарах, що використовується на виробничі та побутові потреби, що знаходиться на складах і окремо в місцях його споживання (крім житлових будинків), а також газ по талонах враховують на субрахунку 10-4-5.
60. Винагороди, що сплачуються за економію бензину і дизельного (газового) палива, відносяться на рахунки з обліку витрат виробництва: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати" та інші за належністю.
У тому випадку, якщо перевитрата палива був допущений з вини водія, для його особистих потреб, списання проводиться з кредиту рахунку 20 або інших рахунків з обліку виробничих витрат на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" з подальшим відшкодуванням вартості бензину або з додаванням вартості бензину до оподатковуваного доходу водія.
Утримання за перевитрату ПММ і заохочення за економію виробляються на підставі відповідних положень, затверджених в організації. Обчислення сум утримань за перевитрату або сум преміювання за економію палива повинно здійснюватися у відповідності з обліковими даними про витрату палива фактично і за нормами, які в сільськогосподарської організації.
61. Сільськогосподарські організації зобов'язані проводити інвентаризацію ПММ (в тому числі в баках транспортних засобів, машин, механізмів) і талонів на ПММ, а також поточні перевірки і інші процедури (включаючи звірку облікових даних, ведення облікових регістрів і розкриття облікової інформації) у загальновстановленому порядку , викладеному в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів в сільськогосподарських організаціях, затверджених Наказом Міністерства сільського господарства Російської Федерації від 31 січня 2003 р N 26.
ПММ: види, характеристики
Паливно-мастильні матеріали (ПММ) відносяться до категорії промислових товарів, вимоги до якості та процесу виготовлення яких жорстко регламентовані. Продаж ПММ здійснюється, в основному, спеціалізованими торговельними підприємствами.
Паливно-мастильні матеріали - це група речовин, до якої відносять автомобільний бензин, дизельне паливо, скраплений газ, що застосовується в якості палива, а також різні масла для карбюраторних і дизельних двигунів внутрішнього згоряння. Більшість з представлених ПММ є продуктами нафтопереробки.
Бензин має здатність до займання. Питома теплота згоряння бензину становить приблизно 44 МДж / кг. Різні марки бензину (АІ-76, АІ-92, АІ-95 і ін.) Отримують шляхом змішування компонентів, що виділяються на різних етапах нафтопереробки або за допомогою добавок підвищують октанове число
Дизельне паливо складається з керосиново-газойльових фракцій нафти. Розрізняють маловязкое і високов'язкі дизпаливо. Перше застосовується для високоспритних двигунів швидкохідних машин, наприклад, для вантажних автомобілів. Високов'язкі використовують для моторів, що працюють на малих обертах, в основному, це - трактори, виробниче обладнання. Питома теплота згоряння дизельного палива - 42.7 МДж / кг.
Зріджений або стиснений газ, виробляють з природного газу. В основному він складається з метану, але містить і інші компоненти - бутан, пропан, водень і ін. Газ має цікаву особливість: він запалюється тільки в тому випадку, якщо присутні його випаровування в повітрі строго в концентрації від 5 до 15%. Самозаймання може статися лише при нагріванні до 650 градусів за Цельсієм. Газ має питому теплоту згоряння від 28 до 46 МДж / м³.
Кожен з видів палива має властивий йому рівень детонації, який позначається октановим числом. Воно характеризує здатність паливної суміші чинити опір самозаймання при підвищенні тиску. Чим вище октанове число, тим краще: горіння стабільніше, вище стійкість до детонації, яка надає руйнівний вплив на двигун. Так, АІ-92 має октанове число, що дорівнює 92, а метан - 107,5. Можна зробити висновок, що використання газу викликає менший знос двигуна. Стосовно до дизельного палива фіксується цетанове число, яке позначає часовий відрізок від моменту вприскування палива до початку його горіння.
Масла для різних типів двигунів - це паливно-мастильні матеріали для догляду за рухливими елементами мотора. Вони діляться на три великі групи - мінеральні, синтетичні і напівсинтетичні. Перші є продуктом переробки нафти, другі синтезуються штучно, треті являють собою змішані основи перших двох видів.
Моторне масло підбирається виходячи з типу двигуна (на легковому, вантажному транспорті, спецтехніки використовуються різні моделі моторів) стану систем автомобіля, які визначаються пробігом і ступенем зносу. Також на вибір даних ПММ впливають погодні умови.
Продаж ПММ здійснюється в широкому асортименті і основним показником, який оцінюється при виборі того чи іншого масла, є його в'язкість. За даним параметру ці паливно-мастильні матеріали підрозділяються на шість зимових і п'ять літніх класів. Вони позначаються 0W, 5W, 10W, 15W, 20W, 25W і 20, 30, 40, 50 і 60 відповідно. Чим вище число класу, тим більшою в'язкістю володіє масло. Існують також всесезонні масла.
Використання неякісних ПММ здатне завдати шкоди механізмам і пристроїв, тому краще купувати їх у перевірених виробників і постачальників.
Основні види ПММ
Оптимальні умови зберігання ПММ
Паливно-мастильні матеріали відносяться до категорії відносно невибагливих продуктів в плані умов зберігання. Для них практично не потрібно спеціального складського обладнання і систем регулювання температурного режиму. Спеціальна організація місць зберігання може мати місце у випадку з летючими матеріалами або продуктами з низькою морозостійкістю.
Зберігання на відкритих майданчиках
При зберіганні паливно-мастильних матеріалів на відкритих майданчиках слід враховувати коливання температури повітря, які можуть привести до зміни тиску в ємностях, а також ймовірність конденсації вологи, що може вплинути на якість ПММ. Ще один важливий момент - потрапляння дощової або конденсованої вологи на поверхню тари: в цьому випадку може піти корозія і постраждати маркування. Слід звернути особливу увагу на розташування ємностей. Установка пробками вгору чревата просочуванням дощової (або конденсованої) вологи всередину бочки, що може негативно відбитися на її вміст. Не менш важливим є вибір поверхні, на яку повинні встановлюватися ємності з ПММ - це знову ж таки пов'язано з впливом вологи на поверхню тари. Неприпустима установка резервуарів з паливно-мастильними матеріалами на землю.
Зберігання в складських приміщеннях
Ефективність і терміни зберігання пально-мастильних матеріалів багато в чому визначаються характеристиками складського приміщення. Специфіка даного виду продукції передбачає певні вимоги - як щодо розташування складу, так і в плані його оснащення. Проте, ці свідчення виконати досить просто - зберігання пально-мастильних матеріалів не вимагає придбання спеціального складського обладнання.
Особливу увагу слід звернути на атмосферне режим складського приміщення. Обов'язкова вимога для зберігання паливно-мастильних матеріалів - сухість складу. Підвищена вологість може спровокувати корозію металевих ємностей для зберігання ПММ і може викликати відплив їх вмісту. Відносно температури складського приміщення слід пам'ятати про те, що перегрів деяких паливно-мастильних матеріалів може викликати випаровування їх компонентів, а значне перевищення середньої температури загрожує спалахом сумішей. Якщо приміщення складу передбачає можливість організації різних теплових зон, то в більш теплому секторі бажано розташовувати густі масла і суміші з вмістом води.
Вимоги до ємностей для зберігання ПММ
Для зберігання пально-мастильних матеріалів, як правило, застосовуються спеціальні резервуари, покриті зсередини епоксидною смолою. Ці ємності конструюються з урахуванням циркуляції повітря - резервуари оснащуються спеціальними клапанами, що забезпечують доступ повітря, але, в той же час, що перешкоджають попаданню вологи всередину. транспортування ПММ
Транспортування ПММ відрізняється підвищеною складністю організації і виконання, так як вогненебезпечні вантажі створюють підвищений ризик ДТП, а також загрожують навколишньому середовищу. Для підвищення безпеки необхідно правильно підібрати транспортні засоби, ємності. Обов'язковою є оформлення дозвільної документації.
Спеціально обладнані цистерни для перевезення небезпечних вантажів є одним з найбільш підходящих транспортних засобів. Особливо якщо необхідно перевезти ПММ на порівняно невелику відстань. У такому випадку вибір іншого транспорту не вигідний замовнику.
У деяких груп нафтопродуктів умови перевезення і зберігання істотно розрізняються. До таких відносять:
рідкі - бензин, ДТ, пічне паливо,
густі - мазут,
мастильні матеріали (СМ),
Ємності для перевезення вибирають в залежності від того, до якої групи належить ПММ.
Цистерни для рідкого палива
Оснащення цистерн для ПММ контролюється ГОСТом 1510-84. Вони повинні бути забезпечені нижніми зливом і затокою, повітряними заглушками і системами контролю тиску.
Заповнюється цистерна не більше ніж на 95 відсотків. З внутрішньої сторони стінки покриті складом, який протистоїть дії масла, бензину або пара. Крім цього, речовина є електростатично безпечним. Регулярне технічне обслуговування цистерн здійснюється обов'язково.
Якщо має бути транспортування невеликого обсягу нафтопродуктів, то застосовуються каністри або бочки, які виробляються з металу, полімерних матеріалів. Вони вантажаться і закріплюються на єврофури підходящої вантажопідйомності.
Ємності для перевезення густого палива
Для транспортування мазуту також використовуються цистерни, обладнані аналогічним чином. При необхідності застосовуються підігрівають пристрою.
В'язкі матеріали менш текучі, тому після зливу в контейнерах можливий залишок. В відповідність до вимог він не повинен бути більше 1 сантиметра. Діють суворі правила щодо забезпечення безпеки: не береться вантаж в тарі з порушеною герметичністю, без захисту від займання і електростатики.
Контейнери для СМ і бітуму
Паливно-мастильні матеріали поміщають в полімерні ємності, каністри, бочки і автоцистерни. Відповідно до раніше названим стандартом контейнери вибирають і оснащують в залежності від в'язкості, температури горіння і спалаху, випаровування масел.
Перед заповненням цистерни або інші ємності очищають. У супровідній документації обов'язково вказують, які мастильні матеріали залиті в тару.
Для транспортування бітуму застосовують різні підігріваються ємності. Якщо бітум представлений у вигляді рулонів, може застосовуватися упаковка з дерева, паперу. Твердий ПММ поміщають в вантажний транспорт в пакетах, барабанах, мішках.
Схожа інформація.
ПММ розшифровується як паливно-мастильні матеріали
Періодичні видання, технічна документація, нормативні документи часто містять дану абревіатуру.
Тим часом вона позначає різні види нафтопродуктів, які широко застосовуються при експлуатації транспортних засобів.
Що це таке
До складу ПММ входять: дизельне та авіаційне паливо, бензин, гас, природний і зріджений газ.
До мастильним матеріалам ставляться: моторні та трансмісійні масла, рідини для гальмівної і охолоджуючої системи.
Якщо організація приймає рішення про врахування фактично понесені витрати на паливо, то потрібно затвердити їх обґрунтованість на списання ПММ.
компенсація
Компенсація - грошова виплата для відшкодування працівникові витрат при виконанні службових роботи відповідно до законодавства РФ. За статтею 188 ТК РФ оплаті підлягає також одинична поїздка в службових цілях.
Відповідно до загальних правил фірма може не брати за основу норми паливних витрат, запропонованих Мінтрансом РФ: дуже часто витрачений обсяг за фактом перевищує рекомендований норматив.
Важливо знати:компанія має право встановлювати свої норми витрати палива, включаючи сезонні надбавки. Період і розмір нарахування зимових надбавок оформляються відповідним розпорядженням регіональних влад. При його відсутності ці дані може прописати роботодавець в своєму наказі.
У цьому документі прописується посилання на розпорядження Мінтрансу Росії, вказуються марки «службових» машин, проводиться розрахунок обмежень. В процесі розробки власних паливних нормативів слід враховувати транспортні умови, технічний стан машини, Ступінь завантаженості.
виплата
Витрати на ПММ не передбачені компенсацією за експлуатацію працівником особистого автомобіля.
Чинні нормативні документи не містять інформації про включення даних витрат до складу відповідної компенсації. Трудовим Кодексом розділені поняття компенсації (експлуатація та амортизація) і відшкодування витрат (ПММ).
Виплати за орендований автомобіль проводяться щомісячно:
- 1200 рублів: легкова машина з двигуном менше 2000 куб. см;
- 1500 рублів: автомобіль з двигуном понад 2000 куб. см;
- 600 рублів: мотоцикли.
Наведені суми є незначними, беручи до уваги той факт, що сюди входить знос, відновлення і сервісне обслуговування машини.
розрахунок суми
Компенсація за орендований автомобіль не підлягає обкладенню ПДФО, страховими внесками в межах розмірів, визначених додатковою угодою сторін.
Для доказу в цілях компенсації потрібно надати:
- Угода про оренду особистого транспорту з метою організації службових поїздок.
- Документ про державну реєстрацію автомобіля: виплата передбачена тільки за експлуатацію особистого майна.
- Оформлений дорожній лист встановленого зразка.
- Документи на придбання ПММ та інші витрати, понесені при використанні особистої машини для службових поїздок.
Зверніть увагу:слід правильно оформити всю документацію: наявність помилок може призвести до нарахувань з боку оподаткування.
Порядок розрахунку суми може бути визначений угодою або затвердженої в компанії системою. Точна сума відшкодування прописується в угоді або наказі керівника.
періодичність
Розмір відшкодування повинен бути включений у витрати на дату нарахування. Зазвичай вони списуються на той рахунок, де відображена заробітна плата співробітника.
Якщо в обов'язки працівника не входять щоденні службові поїздки, призначення фіксованого розміру компенсації є економічно не вигідним варіантом. Зазвичай розмір відшкодування розраховується відповідно до фактичного числом днів користування автомобілем для службових потреб фірми.
Приклад: співробітнику призначено виплату 2000р. в місяць при 20 робочих днях. Подорожні листи оформлені лише на 16 днів. У підсумку, сума компенсації без ПДФО дорівнює 1600 р.
Виплати призначаються за умови наявності всієї необхідної документації. Призначення компенсації працівникам за орендований автомобіль є вигідним рішенням з податкової точки зору, якщо вона відповідає «прибутковим» рамкам організації. У реальності це відбувається вкрай рідко.
В даний час досить поширена практика укладання угод про оренду автомобілів працівників замість відшкодування витрат. Організації включають до витрат розмір орендної плати, витрати по амортизації і ремонту орендованої машини.
Як проводиться компенсація за ПММ, якщо використовувався особистий автомобіль співробітника, дивіться пояснення в наступному відео:
У сучасному світі рідкісна організація обходиться без автомобіля і пов'язаних з ним витрат на паливно-мастильні матеріали.
Компанії можуть враховувати в складі витрат витрати на паливно-мастильні матеріали при використанні у своїй діяльності автотранспорту:
- наявного у власності,
- взятого в оренду,
- отриманого за договором лізингу і т.п.
До паливно-мастильних матеріалів (ПММ) відносяться:
1. Різні види палива:
- дизельне паливо,
- бензин,
- гас,
- стиснений природний газ,
- зріджений нафтовий газ.
- пластичні мастила,
- спеціальні масла,
- моторні масла,
- трансмісійні масла.
- гальмівні,
- охолоджуючі.
Облік ПММ здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01.
Порядок обліку витрат на ПММ для цілей податкового обліку з податку на прибуток, при загальній системі оподаткування (Осно), регламентується 25 главою Податкового кодексу.
У статті будуть розглянуті нюанси обліку витрат на ПММ для цілей бухгалтерського і податкового обліку з податку на прибуток, а так само види і порядок оформлення подорожнього листа, що підтверджує дані витрати.
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕННЯ ТА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ПММ
Відповідно до п.5 ПБУ 5/01, матеріально - виробничі запаси (МПЗ) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Згідно п.6 ПБО 5/01, фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і акцизів (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
До фактичних витрат на придбання МПЗ відносяться:
- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
- суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ;
- митні збори;
- невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці МПЗ;
- винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані МПЗ;
- витрати по заготівлі та доставці МПЗ до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню.
Відповідно до п.14 ПБО 5/01, МПЗ, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченої в договорі.
Бухгалтерський облік ПММ ведеться в сумовому і кількісному вираженні за видами ПММ і місця перебування і використання.
Автомобілі заправляються на автозаправних станціях, як за готівковий розрахунок, так і по талонах або паливними картками (в цьому випадку оплата здійснюється в безготівковому порядку).
Відповідно, оприбуткування ПММ в бухгалтерському обліку здійснюється на підставі:
- авансових звітів підзвітних осіб,
- накладних постачальників ПММ,
- інших аналогічних документів.
- за собівартістю кожної одиниці;
- по середній собівартості;
- за собівартістю перших за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО).
Згідно п.18 ПБО 10/99, витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце.
Списання ПММ на витрати проводиться в розмірі фактично витраченого кількості ПММ, яке залежить від кілометражу, пройденого автомобілем.
Розмір фактичних витрат ПММ розраховується виходячи з:
- встановлених в організації норм витрат на паливо (кількість літрів на 100 км),
- фактичного кілометражу, що визначається за показаннями спідометра.
Для більш точного визначення норми витрат ПММ можна врахувати умови експлуатації автомобіля:
- в міському циклі,
- по заміських дорогах,
- в зимовий час,
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації (п.2 ст.9 закону 129-ФЗ).
Основним первинним документом для списання ПММ на витрати служить шляховий лист.
Постановою Держкомстату від 28.11.1997г. №78 затверджені уніфіковані форми подорожніх листів:
- форма №3 «Подорожній лист легкового автомобіля»,
- форма №3спец «Подорожній лист спеціального автомобіля»,
- форма №4 «Подорожній лист легкового таксі»,
- форма №4-С "Подорожній лист вантажного автомобіля»,
- форма №4-П «Подорожній лист вантажного автомобіля»,
- форма №6 «Подорожній лист автобуса»,
- форма №6спец «Подорожній лист автобуса незагального користування».
Наказом Мінтрансу РФ від 18.09.2008г. №152 затверджені обов'язкові реквізити і порядок заповнення шляхових листів.
Відповідно до п.2 Наказу №152, обов'язкові реквізити і порядок заповнення шляхових листів застосовують юридичні особи та ВП, які експлуатують:
- легкові автомобілі,
- вантажні автомобілі,
- автобуси,
- тролейбуси,
- трамваї.
1. Найменування і номер подорожнього листа.
2. Відомості про термін дії подорожнього листа, що включають в себе дату (число, місяць, рік), протягом якої шляховий лист може бути використаний.
Якщо шляховий лист оформляється більш ніж на один день - дати початку і закінчення терміну використання подорожнього листа.
3. Відомості про власника (власника) транспортного засобу, що включають:
3.1. Для юридичної особи:
- найменування,
- організаційно-правову форму,
- місцезнаходження,
- номер телефону.
- Поштова адреса,
- номер телефону.
4.1. Тип транспортного засобу:
- легковий автомобіль,
- вантажний автомобіль,
- автобус,
- тролейбус,
- трамвай,
- з автомобільним причепом,
- автомобільним напівпричепом,
- так само модель автомобільного причепа (напівпричепа).
- автомобіля,
- причепа (напівпричепа),
- автобуса,
- тролейбуса.
4.5. Дату (число, місяць, рік) та час (години, хвилини) виїзду транспортного засобу з місця постійної стоянки і його заїзду на зазначену стоянку.
5. Відомості про водія, що включають:
- ПІБ водія,
- дату (число, місяць, рік) та час (години, хвилини) проведення передрейсового та післярейсового медичного огляду водія.
Зверніть увагу:Некоректне заповнення подорожнього листа і недостатність даних, необхідних для розрахунку витрат ПММ, може спричинити за собою спотворення обліку цих витрат в бухгалтерському та податковому обліку.
Згідно п.10 Наказу №152, шляховий лист оформляється на один день або строк, що не перевищує одного місяця.
При цьому, якщо протягом терміну дії подорожнього листа, автомобіль використовується декількома водіями, то допускається оформлення на один транспортний засіб кількох подорожніх листів окремо на кожного водія (п.11 Наказу №152).
Зверніть увагу:Оформлені шляхові листи повинні зберігатися організацією не менше п'ятироків (п.18 Наказу №152).
ПОРЯДОК ВИЗНАННЯ ВИТРАТ НА ГСМ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК У ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ (ОСНО)
У податковому обліку організації витрати на ПММ визнаються відповідно до глави 25 Податкового кодексу, в залежності від призначення використовуваного транспорту:
- або відповідно пп.5 п.1 ст.254 «Матеріальні витрати», як витрати на придбання палива, води, енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі,
- або на підставі пп.11 п.1 ст.264 «Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією», як витрати на утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту).
Так само в Листі Мінфіну №03-03-06 / 4/67 викладено наступне:
«Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті встановлені Методичними рекомендаціями« Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті », введеними в дію Розпорядженням Міністерства транспорту РФ від 14.03.2008г. №АМ-23-р «Про введення в дію Методичних рекомендацій« Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті ».
Відповідно до п.6 зазначених Методичних рекомендацій для моделей, марок і модифікацій автомобільної техніки, на яку Мінтрансом Росії не затверджені норми витрат палив, керівники місцевих адміністрацій регіонів і організацій можуть вводити в дію своїм наказом норми, розроблені за індивідуальними заявками в установленому порядку науковими організаціями, що здійснюють розробку таких норм за спеціальною програмою-методикою.
Таким чином, якщо Мінтрансом Росії не затверджені норми витрат палив для відповідної автомобільної техніки, то керівник організації може ввести в дію своїм наказом норми, розроблені за індивідуальними заявками в установленому порядку науковими організаціями, що здійснюють розробку таких норм за спеціальною програмою-методикою.
До прийняття наказу організації, що затверджує норми, розроблені в установленому порядку, платник податків може керуватися відповідною технічною документацією та (або) інформацією, що надається виробником автомобіля. »
Необхідно відзначити, що дане Лист Мінфіну не єдине в своєму роді. Точно такі ж рекомендації Мінфін давав у своїх Листах і раніше.
Наприклад, в Листі від 04.09.2007г. №03-03-06 / 1/640 і в Листі від 14.01.2009г. №03-03-06 / 1/15.
При тому, що організації не повинні в обов'язковому порядку керуватися рекомендаціями Мінфіну, слід враховувати, що підтвердження обгрунтованості витрат відповідає загальній концепції Податкового кодексу.
Таким чином, будь-яка компанія, що враховує витрати ПММ з метою зменшення податкової бази по податку на прибуток, повинна розробити і закріпити в обліковій політиці для цілей податкового обліку методологію визначення витрат на ПММ, що підтверджує їх обґрунтованість.
При цьому, якщо відхилення норм витрат ПММ, встановлених компанією, буде сильно відрізнятися (в більшу сторону) від норм, встановлених Мінтрансом, в частині цих витрат виникає податковий ризик з податку на прибуток.
Адже кожний транспортний засіб має певні технічні характеристики, що дозволяють визначити, скільки палива витрачає той чи інший автомобіль при експлуатації.
При проведенні виїзної податкової перевірки таким компаніям, з великою ймовірністю, доведеться відстоювати свою позицію в суді.
Слід враховувати, що в даний час є судова практика з цього питання, що підтримує платників податків.
Так, Ухвалою ВАС РФ від 14.08.2008г. №9586 / 08, залишені без змін наступні висновки судів:
«Дослідивши та оцінивши представлені докази по епізоду, пов'язаному з придбанням суспільством паливно-мастильних матеріалів, суди, керуючись положеннями статей 252, підпункту 11 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу, зробили висновки про те, що Податковим кодексом не передбаченонормування витрат паливно-мастильних матеріалів з метою оподаткування прибутку, що вироблені витрати на придбання пально-мастильних матеріалів економічно обгрунтовані, документально підтверджені і правомірно включені до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, а податок на додану вартість по придбаних паливно-мастильних матеріалів обґрунтовано включено до складу податкових вирахувань відповідно до статей 169, 171, 172 Податкового кодексу. »
Крім того, в Постанові ФАС Уральського округу від 20.02.2008г. у справі №А60-8917 / 07, суд прийшов до висновку, що застосування норм витрат ПММ, затверджених Мінтрансом РФ, є помилковим, оскільки затверджені норми встановлені як базові з метою організації планування поставки та контролю витрат палива і масел і не призначені для регулювання податкових відносин.
Оскільки законодавством про податки і збори або у встановленому ним порядку не затверджено норми витрат на утримання службового автотранспорту, зазначені витрати приймаються для цілей оподаткування в сумах фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
Такий же висновок зроблений і в Постанові ФАС Центрального округу від 04.04.2008г. у справі №А09-3658 / 07-29, згідно з яким Податковим кодексом не передбачено нормування витрат ПММ з метою оподаткування прибутку, а норми витрат палива, затверджені Мінтрансом РФ, на які посилаються податкові органи, носять рекомендаційний характер.
Однак, не дивлячись на наявність позитивної судової практики, є розумним рекомендувати зважений і обережний підхід до визнання витрат на ГСМ із метою зменшення податкових ризиків з податку на прибуток організацій.